近年来随着国际范围内企业集团化进程的加快,企业之间的合并活动日渐增多,如何合理恰当的编制合并报表对正确反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量情况,对投资者评估企业价值、做出投资决策都有着极大的影响。众所周知,合并报表的编制被公认为是四大会计难题之一,而其中编制问题的核心是合并报表的范围,这是合并报表真实、准确反映企业经营情况的关键。目前,随着企业间投资关系与合作关系的复杂化,大量企业间股权交易、战略联盟等合作形式极大的增加了合并报表的编制难度,尤其是合并范围的判断及其变化日趋复杂。最新的国际会计准则对于合并范围的判定,以控制为标准,强调权力、经济利益及其两者之间的关系。控制的定义及其判断完全是依赖于实质重于形式的原则,往往要结合企业间签约的具体内容作具体分析。当企业间合同关系复杂化时,对于判断合并范围、明确是否符合控制的定义则需要格外小心,要针对合约内容进行详细的分析与界定。同理,如果合约内容发生了改变,企业合并范围的判定需要重新进行,这可能会导致企业合并范围发生改变,进而对集团公司合并报表的财务状况和经营成果带来显著影响。本文以合并财务报表的合并范围为研究对象,采用案例分析和理论研究相结合的方法,第一章为引言,该部分主要介绍论文选题背景、研究意义、文献综述、论文的主要内容与方法,并指出本文的创新点与不足。第二章先从合并报表范围判断的核心“控制”入手,分别介绍了国际会计准则、美国会计准则和我国新企业会计准则中对“控制”的定义与实质性控制的判断;其次,将合并范围的理论与企业价值和契约理论联系起来。文章中的第三章主要介绍A公司两次签订协议、协议具体规定内容以及协议对A公司合并范围的影响。本文最后一章是案例分析,本章通过第二章所提到的理论依据与A公司实际发生案例结合起来,分析A公司签订两次协议时对合并范围的影响,A公司如何通过协议来调整合并范围,并通过最终体现在公众面前的合并报表来表明自身战略发展方向。并且,A公司通过运用协议达到丧失B公司的控制权,来实现自身盈余管理的目标,使得合并报表最终反映的价值与A公司管理层预想方向一致。本文通过对会计准则中对控制的定义,分析在判断合并范围时应该合理根据准则规定对企业所处情况进行数量标准和质量标准的双重判断,再对其进行相应的合并或非合并会计处理。在本文的案例分析中,A公司通过多次签订契约,最终实现将B公司不再纳入合并范围的目的。我们不难从A公司的案例中得知,在企业试图转变战略方向、不愿再将与公司战略不相吻合的子公司纳入合并范围、利用合并范围的调整达到企业盈余管理的目的时,契约是企业可以选择的合理手段之一,契约的规范设计对于企业战略目标的实现可以起到推波助澜的重要作用。当契约的设计依赖于准则规定内容时,企业可以通过契约来实现自身战略目的,但同时为监管机构带来不小的挑战。