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当前,由于世界经济的发展,温室气体大量的排放超过了大气标准,从而引发温室效应,全球气候日益变暖,极端灾害事件频繁发生。控制温室气体排放,减少温室效应的影响,已经成为当今世界人类面临的巨大挑战之一。实践证明,实行碳排放权交易可以有效控制温室气体排放,降低碳排放对人类生存和生态的影响,实现可持续发展。目前中国尚未出台碳排放权交易相关的会计准则和会计制度,且只有部分行业参与到该交易机制当中,另外还有一些高污染、高耗能、高排放等碳排量较大的行业暂未开展该项交易。建立统一规范的碳排放权交易会计核算体系,明确该项交易的会计确认、计量和报告的方式方法,为下一步碳排放权交易在全国全面展开奠定理论基础,这也是本文研究的主要内容。 本文首先对碳排放权、碳排放权交易和碳排放权交易会计相关概念进行界定,对碳排放权的基本交易机制和本文涉及的理论基础和文献进行综述;其次对国内外碳排放权交易的现状进行分析;再次借鉴国外几个国家实践中对碳排放权交易会计的确认、计量方式,基于配额总量控制的交易机制,设计出较为全面、完善和可行的碳排放权交易会计体系;最后,将设计的会计体系应用到具体的案例中,对DGYT公司具体碳排放权交易会计体系进行设计,明确企业碳排放权交易会计的确认、计量和报告的具体处理方式并提出建议。 本文通过对企业碳排权交易会计体系进行设计研究,结果表明: (1)对碳排放权交易会计体系进行设计时,首先明确其相关会计假设;其次明确其核算对象为碳排放权交易;最后明确其基本目标,即建立会计体系准确反映企业碳排放权交易情况;(2)在对企业取得的碳排放权进行确认时,将碳排放权作为一项资产,新设置“碳排放权”“应付碳排放权”科目,用于记录碳排放权相关的资产和负债;(3)对于初始计量,企业用历史成本法计量从市场购入的碳排放权;对于后续计量,企业用公允价值法对取得的碳排放权进行后续计量,并按照公允价值调整取得的碳排放权价值;(4)本文设计的碳排放权交易会计信息同时在表内和表外披露,以全面满足利益相关者对碳排放权交易会计信息的要求。