外国会计师事务所进入我国审汁市场以来,凭借先进的内部管理、专业技术和执业经验深得财政部、证监会以及上市公司的信赖。近些年来,外国会计师事务所在我国审计市场的发展是很快的,他们通过在中国设立代表处或者与国内的会计师事务所合作建立合资所,来不断的拓展规模,提高市场占有率。而与外国会计师事务所在中国审计市场的迅速发展相比,审计理论界针对外国会计师事务所在中国市场的执业行为进行的研究却相对滞后。本文认为会计师事务所的行为都取决于相应的制度安排,在我国的审计市场失衡,法律责任缺失的市场环境下,外国会计师事务所会不会根据我国的具体情况而相应的调整它们的行为,他们的审计质量一定会高于国内的会计师事务所吗?近些年来,已经有学者对这个问题给予了关注,但他们大都是从理论上进行的分析,很少有人用科学、系统的数据来证实理论推断。正是基于这个原因,所以本文便利用资本市场的经验数据,用实证研究的方法来验证中外会计师事务所的审计质量究竟如何。 本文首先通过合理借鉴国内外关于审计质量研究的理论和方法,来确定上市公司审计质量的研究框架,然后,在我国审计市场特有的制度背景下,本文对中外会计师事务所的审计质量情况进行分析,最后以2000年—2003年深圳证券交易所的上市公司为研究样本,通过盈余管理和审计师变更两个角度来对两者审计质量的对比情况进行实证研究。通过实证分析发现,中外会计师事务所的审计质量并无显著差异,但是两者各自拥有客户的财务特征却有显著差异,规模较大的上市公司更倾向于择选后者,并且愿意为其支付高额的费用。由此可见,外国会计师事务所在我国虽然不能保持高审计质量,但却可以凭借其品牌和声誉在中国审计市场拥有很强的竞争力,所以本文认为我国本土的会计师事务所要迎接审计市场全面开放所带来的机遇和挑战,就应该创建大规模高品牌的事务所。此外,政府也应该积极为本土会计师事务所的发展提供良好的环境,以及给本土会计师事务所一些信任,并正确处理好它们与外国会计师事务所之间的关系。