高质量的会计信息是保证资本市场正常、有序运转的前提和基础,审计师专业判断能力的高低则是审计师能否合理保证高质量会计信息的关键。同时,上市公司建立有效运行的内部控制体系,对于保证高质量的会计信息,防范企业经营与财务风险,以及保护投资者权益至关重要。审计师专业判断能力与内部控制质量在影响会计信息的过程中存在着不可忽视的相互影响。近年来,随着安然等财务舞弊案件的爆发,内部控制逐步引起国外学者的关注,尤其是在2002年美国颁布了旨在提高会计信息质量的SOX后,上市公司内部控制有效性的研究成为焦点之一。但令人遗憾的是,我国相关研究仍处于规范研究为主的阶段,这不仅与国外的研究成果之间存在着较大的差距,也与目前国内资本市场的信息需求脱轨。在此背景下,内部控制质量对审计师判断能力影响的研究具有一定的现实意义。本文在国内外研究成果的基础上,采用我国A股上市公司2007年至2008年相关数据为样本,以内部控制评价指标作为衡量内部控制质量的变量,通过检验上市公司内部控制质量是否会影响盈余管理与审计意见之间的相关性,来进一步诠释上市公司内部控制质量对审计师专业判断能力的影响。研究结果显示:(1)随着上市公司内部控制质量的提高,审计师对盈余管理发表非标准审计意见的概率显著下降。这说明内部控制与独立的外部审计之间存在一定的替代效应,内控质量的提高往往伴随着审计监督功能的弱化。(2)进一步的研究发现,随着审计费用的提高(降低),内部控制与独立的外部审计之间的替代效应会有所弱化(强化)。本文的创新可能体现在如下方面:近年来,国内的一些研究分别从内部控制与盈余质量、内部控制信息披露问题,内部控制与审计之间的关系等角度,对内部控制进行了相关实证研究。本文的研究关注的是内部控制、盈余管理与审计意见三者之间的关系,这为该领域的研究增添了补充证据。