自人类进入工业化社会以来,人类发挥自己的创造力改造自然并创造巨大的物质财富,满足自己需求的同时使生产力不断提高。但不容乐观的是,在经济发展的同时未处理好与自然、生态的关系,已造成全球性的环境污染与生态破坏,严重威胁到人类的生存与发展。合理和有效的利用自然资源、保护生态环境、实现经济与社会的可持续发展成为当今社会人类急需解决的问题。环境问题成为世界范围内各国面临的共同难题,各国共同把可持续发展作为本国发展的重要课题,环境会计在此背景下产生并不断发展。环境会计发展到今天,主要发达国家及有关国际组织取得了较丰硕的成果,部分国家发布准则、公告等对环境会计进行指导,借鉴发达国家及国际组织准则制定中的先进经验及成果有利于我国环境会计准则的构建。从20世纪90年代联合国发布专门的环境会计报告以来,主要发达国家及有关国际组织相继发布了一系列准则及报告对环境会计问题进行规范,在实务方面较突出的是日本,日本企业多自愿披露相关环境会计信息,环境报告书的编制、披露已较完善。目前我国虽然颁布了一些环境保护法律法规,采取了许多环保措施,由于缺乏具体可行的环境会计准则,制约了我国环境会计实务的发展。本文研究主要集中在以下两方面:一是通过对国内外关于环境会计及环境会计准则的相关研究进行文献归纳,并结合我国的国情,对我国环境会计准则的构建条件和构建模式进行分析,围绕主要的环境会计要素对环境会计准则的构建提出一些设想和建议;二是对世界主要国家及国际组织已制定的环境会计准则或类似的规范进行总结,以对构建我国的环境会计准则提供借鉴,以逐步建立适合我国国情的环境会计准则。鉴于联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)、日本环境省及美国有关机构在环境会计研究方面较成熟,且发布了一系列关于环境会计的准则及报告,因此本文采取规范研究(理论分析及对比分析)的方法进行研究,本文主要对上述国家及国际组织发布的准则、公告等进行总结和分析。本文在绪论中首先对构建环境会计准则的理论意义及实践意义进行阐释,然后分析了准则构建的理论基础。在正文部分,本文以环境成本为主线,围绕四个主要的环境会计要素即环境成本、环境负债、环境资产和环境收益展开介绍,对上述国家发布的准则及报告中的有关内容进行总结,同时与我国现行企业会计准则的相应规定进行对比,以吸收借鉴国外环境会计方面的成果,对我国现行准则进行补充、完善。本文在对国内外有关环境会计及其信息披露的有关文献进行阅读、梳理的基础上对环境会计信息披露的内容进行了分析。本文认为企业要披露的环境会计信息的内容应包括企业环境问题对财务状况及经营成果的影响,企业环保活动所取得的环境业绩或环境绩效,环境问题造成的财务影响可分为环境问题对资产负债表、利润表的影响以及环境问题对现金流量表的影响。对于如何披露环境会计信息的问题,本文认为可采取独立的环境会计报表体系对相关环境会计信息进行披露,即在借鉴传统的财务报表体系的基础上,本文认为可建立独立的环境资产负债表、环境利润表、环境现金流量表、环境绩效表及相关附表以完整地传达企业的环境会计信息。在对美国、日本制定的环境会计相关准则进行分析后,本文认为在环境会计逐步发展成熟后可尝试建立独立的环境会计准则体系。在对主要国家制定环境会计准则的模式进行分析后,本文发现美国和日本在准则制定模式方面有所不同,美国的会计准则通常是在政府的监督下由民间机构制定的,而在日本,政府在会计准则制定方面占主导地位,在我国主要是由财政部负责会计准则的制定、实施,同时财政部在准则制定方面具有丰富的经验。本文认为由财政部逐步颁布环境会计的法律、法规,在企业推广使用环境会计,并结合环境会计实务发展的需要制定环境会计的有关准则。在参考国外环境会计的有关准则及我国现有的会计准则的有关内容,本文针对主要的环境会计要素提出了环境会计具体准则的构建思路。本文在最后对环境会计准则的构建提出了一些建议。由于国外对环境会计的基本理论研究已较成熟,本文认为可借鉴国外环境会计方面的优秀成果以完善我国的环境会计理论体系,并组织专门人员对国外发布的环境会计的有关准则、公告进行翻译、研究,思考我国具体准则的建立;借鉴国外准则制定中的先进经验,成立专门的工作组研究具体准则的制定并发布相应的解释公告对具体准则进行补充,以吸引社会各界专业人才的参与并广泛听取社会各界的意见;财务会计准则体系的设置较为科学,财政部在制定环境会计准则时可按照基本准则、具体准则及具体准则的应用指南三个层次进行,根据实务的发展修订、完善相关准则,准则构建应坚持原则性和灵活性相协调的原则,可在具体准则中为会计要素的确认、计量等提供可操作的方法以供选择,在应用指南中对科目设置、分录及报表的列报、编制提供示例或案例以供使用者参考。