1994年分税制以来,增值税与营业税作为我国最主要的两大流转税税种开始分立并行。随着市场经济的发展,营业税内部链条以及两税交叠部分均存在严重的重复征税现象,破坏增值税抵扣链条,并在一定程度上阻碍了经济结构的优化升级,不利于市场经济下的社会分工和行业专业化发展。2011年11月财政部和国家税务总局经国务院同意印发《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号),将上海市的交通运输业和部分现代服务业改为征收增值税,目的在于扩充增值税的征税范畴,降低相关行业的流转税负,实现结构性减税,最终推动产业结构的优化升级。自2012年起“营改增”从上海交通运输业和部分现代服务业开始试点以来经历了地域扩围和行业扩围,截止2014年3月,我国“营改增”已经覆盖到整个交通运输业、邮政服务业和7个现代服务业。增值税扩围两年多以来,试点改革的成效明显,稳步推进的税制改革的确释放了政策红利,截至2013年年底,全国共有272.5万户纳税人纳入“营改增”试点,其中交通运输业54.8万户,现代服务业217.7万户。去年全年我国“营改增”试点总计减税1402亿元,包括试点纳税人因税制转换减税600亿元,非试点纳税人因增加抵扣减税802亿元。我国建筑业属于营业税征收范围,由于建筑业的行业特性使得其与现行增值税征收范围具有一定的交叉重叠,导致了重复征税。建筑业属于国民经济的中间环节,由于行业不能进行增值税抵扣,造成了整个生产的增值税抵扣链条断裂,不利于建筑业与其下游企业的健康发展；2009年实行了“消费型”增值税后更是加重了建筑业的税收负担,由于购置的固定资产不能进行抵扣,在一定程度上阻碍了建筑业高端技术设备的更新与产业内部的转型升级。因此,建筑业势必要将营业税改为增值税。但在增值税的试点过程中,建筑作为首批进入试点方案的行业,却几度缺席增值税扩围,表明建筑业本身的复杂性与特殊性将使其在改革过程中遇到诸多困难,因此本文通过建筑业这个特殊行业改征增值税的难点进行分析,从税制设计与国家政策建议两个方面提出相应的解决思路,希望能够为建筑业“营改增”及财税体制改革提供一些政策参考。本文共分为五个部分：第一部分为引言。本部分介绍了选题背景及意义,国内外现状研究,研究内容,创新与不足。通过对国内学者有关建筑行业营业税改征增值税问题的研究成果从三个方面——开征的原因、税制的设计及政策配套措施的完善进行梳理,并指出本文的创新点与不足。第二部分为我国建筑业改征增值税背景分析。本部分首先对我国增值税、营业税的现状及试点情况进行整体概述,再次介绍我国建筑业的基本现状及其经营周期长、经营地点分散且不固定、施工形式多样和材料采购随机性大等行业发展特点,最后分析了建筑业营业税改征增值税的必要性,我国对建筑业实施营业税,导致建筑业与上下游行业的增值税抵扣链条断裂,造成建筑企业与下游如房地产企业的重复征税问题,还有建筑行业兼营和混销方式的界定困难,形成了税务机关的征收漏洞导致税款流失,固定资产的进项税额不能抵扣也阻碍建筑行业的内部转型与优化升级。第三部分为建筑业“营改增”难点分析。本部分描述了改革中可能会出现的难点,从纳税企业进项发票的获取、纳税时间、纳税地点和产品造价的变化逐一进行分析。企业增值税发票取得不易,材料的来源以及设备的取得都具有多样性,加大进项税额的抵扣难度；建筑业普遍存在工程款、材料款相互拖欠的“三角债”问题,形成恶性循环,不利于纳税人及时纳税。纳税时间的不稳定使得建筑施工企业在结算的过程中无法及时获取增值税专用发票,抵扣难度增大,给建筑施工企业带来较大的现金流支付压力。纳税地点的不确定使得税务机关对其监管的难度较大,偷逃漏税行为频繁。第四部分为建筑业实施增值税的税制设计方案。包括“营改增”以后,建筑业纳税人的划分、税率、进项销项税额、纳税时间及地点等因素。主要阐述了一般纳税人与小规模纳税人的划分要通过收入规模、企业资质及会计核算制度三个标准来划分；切实规定了增值税进项发票抵扣的材料、设备的情形；对增值税纳税人的纳税时间和地点进行了分条分情况讨论。通过对投入产出表以及某上市公司经营数据的分析,测算出当实际可抵扣的增值税进项发票为理论的70%时,最适合建筑业生存与发展的增值税率为8%-9%。第五部分是建筑业营业税改革的配套措施。本部分主要从中央与地方的税收分配、税务征管的加强、改变工程造价方式以及过渡时期的税收政策四个方面提出一些建议,包括将中央与地方的增值税分配比例调整为67：33、重建地方主体税种、加大对增值税专用发票及建筑业四小票的管理、建立与国土、金融、住建、公安等部门专业共享数据库、政府拨出专门财政资金补贴实际税负增加的企业等措施,旨在为建筑业改征增值税的顺利进行提供优化方案。通过分析,本文提出的观点是由于建筑行业在现行的营业税制下出现了诸多如抵扣链条断裂,重复征税严重,不利于产业升级优化等问题,对其进行“营改增”改革势在必行,但是由于建筑行业的多样性与复杂性,造成改革过程出会出现困境,对建筑企业与主管税务机关都提出了更高的要求。因此,在建筑业改征增值税之前,政府应该对该行业的实际情况进行分析,制定出适合企业发展的包括税率、进项扣除规定在内的税制方案,针对“营改增”对企业和政府带来的影响,也应提出应对政策措施,确保改革的顺利开展和进行。