近些年,美国资本市场上一些知名公司财务舞弊事件震惊全球,导致财报审计对财务报告质量的保证作用遭到怀疑,促使监管机构建立健全内部控制审计相关法律制度。2002年7月,美国国会和政府颁布SOX法案,使得上市公司内控审计提升到法制的高度。此后,美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)分别于2004年3月和2007年5月颁布第2号和第5号审计准则,来不断完善法案执行过程中遇到的各种具体问题。其中,AS NO.5首次提出整合审计,即由同一家会计师事务所同时执行一个审计客户的财报审计和内控审计。在借鉴SOX法案的基础上,2008年5月我国财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》,并在2010年4月发布的《企业内部控制审计指引》第五条中提到整合审计,指出:内部控制审计与财务报表审计的整合可以提高审计效率。与美国的强制整合不同,我国整合审计并非强制。在我国2012年实施内控审计以来,确有相当多的企业根据准则建议实施整合审计,但也有部分上市公司实施非整合审计,而且存在上一年选择整合审计,次年却选择非整合审计情形。那么问题来了,相比于美国,我国的法制环境、事务所的内控审计技术以及上市公司的内部控制质量等因素是否也已满足整合审计的条件了呢?即美国的强制整合审计是否能照搬到我国呢?显然,是否强制整合审计,标准是审计质量,即实施整合审计能提高审计质量,则我们应该实施整合审计,相反则不应该强制整合。回顾文献发现,学术界关于整合审计对审计质量影响的研究尚停留在规范研究阶段,本文试图用实证研究的方法分析实施整合审计对审计质量的影响。本文以我国沪深两市2012年902家、2013年1094家实施内控审计且财报审计意见为标准审计意见的A股上市公司作为研究样本,以会计稳健性作为审计质量的替代变量,实证检验了企业实施整合审计对审计质量的影响。结果显示企业实施非整合审计与会计稳健性之间存在着显著正相关关系。这表明,相比于实施整合审计,实施非整合审计的上市公司,其审计后的财务报表所体现的财务信息会计稳健性更强。同时,结果还表明相比于2013年,2012年的样本回归结果显示非整合审计对会计稳健性的提高程度更大。此外,本文根据公司规模、子公司数目等指标分样本回归,结果显示公司规模较小或者子公司数目较多的样本组,实施非整合审计对会计稳健性的提高幅度更大。这表明内部控制差的公司,实施非整合审计更能提高会计稳健性。最后根据研究结果,建议监管部门进一步完善相关法制;事务所应提高内部控制审计技术并健全相关业务质量控制制度;而上市公司的首要任务是提高内部控制质量,其次在权衡是否实施整合审计时应全面考虑成本收益。