本文采用理论和实证相结合的方法,研究我国个人所得税改革问题。目前国际税收竞争关注重点在宏观税收、公司所得税和出口退税等方面,而本文将把国际税收竞争关注点从宏观层面、公司所得税和出口退税等领域扩展至个人所得税。指出国际税收竞争不仅表现在税制本身,也包括征收管理、国际税收协调等方面。文章分析了国外在增强个人所得税国际竞争力方面好的做法,从中总结出可借鉴的经验;分析并指出我国个人所得税竞争力方面存在的问题和不足;通过对比分析国内外个人所得税制度的优劣,指出增强我国个人所得税竞争力的方向和具体思路。国际税收竞争是指各国政府通过竞相降低税率和实施税收优惠政策,降低纳税人税收负担,以吸引国际流动性生产要素,促进本国经济增长的经济和税收行为。国际税收竞争源于西方发达国家,随着国际经济一体化和信息技术的高速发展,不论是发达国家,还是发展中国家,或多或少地都卷入了国际税收竞争。由于国情不同,各国对税收竞争的立场和看法也不同。发达国家尤其是欧盟成员国对国际税收竞争一般持反对态度。发展中国家为发展经济,在税收方面采取了许多措施,但受财力限制,也不可能一味降低税率,无止境地增加税收优惠。税收竞争从根本上来说就是税收制度的竞争,税制竞争力的强弱就决定了税收竞争力的强弱。影响税收国际竞争力的因素很多,但主要表现在税制的公平合理程度、税负水平的高低、税收优惠的程度和方式、税收管理水平、国际税收协调水平等五个方面。影响个人所得税竞争力的因素大体上也是如此。公平合理的税制是基础,税负水平是核心,税收优惠措施是关键,当然国际税收协调水平的高低也直接影响着其竞争力。从全球化对税收水平和结构的影响来看,国际税收竞争不仅仅表现在对流动资本的竞争上,而且对也表现在对流动人口的竞争上。对于发展中国家来讲,研究提高个人所得税竞争力,对吸引和留住高技能人才,促进本国经济发展,显得日益重要和紧迫。从20世纪80年代起,美国连续大幅度减税,吸引了大量的资金和人才,促进了经济发展。在美国减税政策的影响和推动下,各国纷纷推出了自己的税收改革计划和方案。改革的总体方向是推出减税计划、调低税负、拓宽税基、优化税制、加强征管,并由此形成了一股世界性的减税浪潮。各国个人所得税改革,给我们以深刻的启示:理论创新是先导,税制改革应有战略思维,立足长远,边际税率要降低。随着我国社会经济的快速发展,1994年修订的个人所得税逐渐暴露出一些问题。在吸引外资和人才方面,个人所得税发挥的作用远不如企业所得税、关税等税种充分。从个人所得税制度本身看,其国际税收竞争力也很弱,难以发挥吸引人才和资金的作用,甚至在不少方面还起着阻碍作用。一、边际税率过高。这不仅会影响人们工作的积极性,而且不利于吸引优秀人才,甚至会造成人才外流。同时累进税率的累退现象,对收入差距起着逆向调节作用。二、费用扣除不合理。一是费用的扣除内容不完整。二是费用的扣除没有考虑到不同纳税主体的差异。三是扣除费用标准长期固定不变,随着物价指数的上升,纳税人的税负在不断增加。四是目前的费用扣除设计不利于人力资本的“扩大再生产”。三、税收优惠政策目标模糊。从整体上来看,我国个人所得税吸引人才的优惠政策还不多,没有形成体系。更重要的是在优惠政策中,真正能够激发高级人才创业和研发热情的措施很少。四、我国的税收征收成本高。立法成本、征税成本、纳税成本之间结构也不合理。尤其是立法成本的份额极小,使税收立法的科学性受到很大影响。五、未能有效解决对股息的重复课税问题。这影响了投资者的投资积极性。为增强我国个人所得税国际竞争力,本文提出以下几点政策建议:一、改革我国的个人所得税税率设计,降低最高边际税率,优化税率结构。为适应个人所得税改革国际趋势,适当减少税率级次,在宽税基的前提下,采用较低累进程度的个人所得税税率。可考虑实行5%、10%、20%、28%、35%的五级超额累进税率。对不实行综合课征的所得,继续实行20%的比例税率。二、调整我国个人所得税费用扣除方法和内容。应体现出公平原则、受益原则、征管便利原则,引入家庭差异扣除、医疗费用扣除、教育费用扣除,切合实际制定费用扣除的标准。三、改革税收优惠政策。一是对普通外籍个人,不应给予比国内公民更多的税收优惠。但是对掌握较高技能人才,应适当加大优惠的力度。二是增加对促进科技进步的优惠。三是通过改变税收优惠政策的具体形式,切实发挥税收政策的预期效果。四、加强税收征管。作为税务机关,应建立健全个人收入档案管理制度、代扣代缴明细账制度、纳税人与扣缴义务人双向申报制度、社会各部门相配合的协税制度,加快个人所得税征管信息化建设;作为政府,应尽快建立和完善相关配套措施:如尽快建立财产登记制、完善存款实名制、实行居民身份证号码与纳税号固定终身化制度、在条件具备时实行金融资产实名制等。加大打击偷税力度,保证税收法定主义的实现。五、消除股息重复征税。按照“效率优先、兼顾公平”的总体要求,并遵循“经济增长、社会稳定、行政效率、税收中性、适度消除”的原则,采取“个人资本使用成本扣除”的方法。这是我国当前消除股息重复征税的现实选择。六、提高国际税收协调水平。我国应在平等互利的原则下,积极开展同其他国家尤其是广大发展中国家的税收协调,加大国际税收合作和信息交换的力度,努力消除国际税收竞争带来的不良影响,增强竞争力,在国际税收竞争中立于不败之地。