【摘 要】
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函证程序是审计工作中最核心、最基础的审计程序,是注册会计师获取第三方审计证据的有效方式。执行有效的函证程序对于提升审计工作效率和保障审计报告质量具有重要意义。然而,在审计实务中,函证程序的执行情况并不理想。在2017～2021年证监会出具的行政处罚决定书中,对会计师事务所的处罚公告共23份,其中有16份表明注册会计师在执行函证程序时存在不当行为。这说明注册会计师在执行函证程序的过程中仍存在诸多问题
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函证程序是审计工作中最核心、最基础的审计程序,是注册会计师获取第三方审计证据的有效方式。执行有效的函证程序对于提升审计工作效率和保障审计报告质量具有重要意义。然而,在审计实务中,函证程序的执行情况并不理想。在2017～2021年证监会出具的行政处罚决定书中,对会计师事务所的处罚公告共23份,其中有16份表明注册会计师在执行函证程序时存在不当行为。这说明注册会计师在执行函证程序的过程中仍存在诸多问题,应当引起相关学者和专家的注意。本文主要以利安达会计师事务对九好集团借壳上市审计失败为案例对象,采用文献研究法、案例分析法对利安达会计师事务所实施函证程序的过程进行探讨。揭示了利安达会计师事务所在实施函证程序时存在如下问题,包括选取的函证对象不完整、收发函证过程不规范、未能有效的辨认回函,以及替代审计程序执行不到位。然后针对上述问题,分析出相对应的原因。最后,从会计师事务所内部的角度展开思考,提出了利安达会计师事务所应严格控制函证对象的选择、保持对函证程序执行过程的控制、加强对函证程序的质量控制、加强对审计人员的培训、构建电子函证平台等相关建议。通过对利安达会计师事务所函证程序问题的研究,希望可以在一定程度上规范利安达会计师事务所函证程序的执行流程,进而促进利安达会计师事务所长远稳健的发展。同时,也期望可以提升整个会计师事务所行业的函证程序执行效果,为国内会计师事务所函证程序的改进提供新思路。
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