虽然公司的治理离不开制度，但在当前无论是公司内部治理制度还是外部治理制度都已趋于完备的情况下，财务舞弊的屡屡再现不得不引起人们的深深反思：制度没有得到有效执行的原因到底是什么呢?笔者认为，职业道德的缺失是制度没有得到执行的直接原因，也是财务舞弊频频发生的最终根源。因此，在当前已有制度条件下，对财务舞弊治理的重点不在于制度的完善而在于财务人职业道德水平的提升。为充分展现道德在财务舞弊治理中的作用，本文共分四部分对基于道德视角的财务舞弊治理进行了论述。 第一部分，财务舞弊概述。本部分首先对财务舞弊的概念进行了界定，即“公司财务舞弊是以公司财务人为主体、以会计方法为手段、以财务报表为形式以达到某种目的的弄虚作假行为”。其次，笔者根据现实情况探讨了财务舞弊的五个基本特征，1、财务舞弊的主体是财务人，包括管理人员和会计人员2、财务舞弊以会计造假为手段，以会计报表为载体3、财务舞弊的金额大，时间长4、舞弊手法由简单到复杂，报表公允性及可靠性越来越难于甄别5、舞弊行为中往往有注册会计师的直接或间接参与。第三，笔者简述了目前关于财务舞弊成因的主要观点——制度不健全和道德缺失，并通过论述制度和道德的关系揭示了道德缺失是财务舞弊的最终根源。本部分最后指出加强道德建设、培育诚信观念、促使会计信息披露市场良性发展，是基于道德视角进行财务舞弊治理研究的意义所在。 第二部分，财务舞弊中的道德分析。本部分探讨了公司财务舞弊行为中道德的判断对象、判断标准和败德表现、道德的影响因素、道德的作用机理及以德治弊的理论基础和现实基础。根据费兰克的观点，道德判断对象包括人的行为和人的品质。那么在财务舞弊行为中，道德判断对象就是财务人的舞弊行为和财务人的人品，但因为财务舞弊行为是一项集体行为，笔者在论述中将道德判断对象界定为财务行为，而不再刻意提及财务人的品德判断。道德判断标准即包括传统的道德理念又包括现行的包括法律在内的各种制度。因为现行的制度大多是由传统的道德理念转化而来，制度所规定的，一般都是符合道德的。根据道德的判断对象和判断标准，笔者列举了财务行为中的道德表现与非道德表现。道德表现主要是对会计制度和其它治理制度的遵守和责任心的体现，非道德或者败德表现就是对会计制度和其它制度的违背及有关责任人的不作为。影响财务人道德水平或道德风险的因素包括宏观因素和微观因素。宏观因素是指道德所处的文化环境，文化不仅造就了人的道德意识、道德心理和道德人格，也促进着人类道德的不断进化和完善，文化环境决定了一定时期人类整体价值观的形成。当一定时期的文化是以道德(其主要内容如正义、公平、公正、奉献)为主要内容时，整个社会崇尚的就是美德；当一定时期文化的主导思想是利益、财富、权力时，那么整个社会的价值观就更倾向于财富的多少、权力的大小，道德的失落就会不可避免。影响财务人道德水平的微观因素包括财务人个人的成长环境及公司内部治理环境等，公司内部治理环境是影响财务人道德水平的最主要因素，其又可细分个人的不当得利机会、不当得利与个人收入的比例大小、舞弊行为被发现的概率及舞弊行为被发现后的的惩罚力度四个因素。道德的作用机理是指人自身的良知所起的内在约束力(自律)和社会舆论的外在约束力(他律)及伦理制度(职业道德规范)的强制约束力的有机结合。本部分的最后论述了以德治弊的理论基础和现实基础。其理论基础就是渊远流长的“人性可溯论”，其现实基础就是人性中道德因素的客观存在。以上各项内容的安排为第四章探寻基于道德视角的治理措施打下了基础。 第三部分，一个道德力量战胜非道德力量的安全典范——世界通信财务舞弊案。本部分列举了世界通信财务舞弊案中一些个人或集体的道德行为和非道德行为，以实际案例为依据说明了道德力量在财务舞弊治理中的作用。 第四部分，基于道德视角的财务舞弊治理措施及前景展望。本部分在前面三部分作为充分铺垫的基础上，提出了财务舞弊治理中应该树立的一个理念和基于道德视角治理财务舞弊的具体措施。笔者认为，要有效治理财务舞弊，首先就要树立一种“没有道德就没有制度”的理念，只有这样，道德的作用才能得到重视，道德水平才能得以提高，制度才能得以更好的发挥作用。有了以德治弊的治理理念，还要有以德治弊的具体措施，唯有如此，财务舞弊行为才能得以有效治理。笔者从四个方面探寻了以德治弊的具体措施：一、重视道德教育，强化道德内在约束。要加强道德的内在约束，就要重视道德教育，重视道德文化，从而营造出良好的道德环境；在道德教育中，诚信教育是核心，并且诚信教育要全方位，这样才能在各个环节尽可能的堵塞虚假会计信息流入市场；另外，在诚信教育中不可乎略诚信的成本效益分析，当讲求诚信的效益大于其成本时，财务人即使站在经济人的立场上也会更加讲求诚信。二、加强舆论监督，增强道德的外在约束。新闻舆论具有范围广、速度快、公开性、低成本等特点，丑闻揭露者也许不用援引现行的法律规范，而只采纳一般价值观和基本道德观，就足以激起广大公众的愤怒，使当事人处于巨大的压力之下，将其逐出正派人士的圈子；而且，媒体宣传可降低信息的不对称性，通过新闻媒体寻财务舞弊行为的揭露，使广大投资者了解更多的内幕信息，从而更好的维护自身的权益；另外，媒体宣传可充分发挥榜样的作用。榜样的模范带头作用可给人以精神的鼓舞和激励，这是提高个人道德水平的有效措施，而且这种手段的优势是学校教育所无法比拟的。三、改善风险因素，降低财务人道德风险。该部分是针对前文提出的影响财务人道德风险的四个因素提出的治理措施。为降低财务人的道德风险，可改善影响其道德风险的因素，即减少财务人的不当得利机会、降低不当得利与正常收入比例、加大财务舞弊的发现概率以及加大对舞弊者的惩罚力度等。四、完善职业道德，使财务人有德可依。当前制度建设的一个重要领域是制度伦理，即指从道德的角度考虑制度建设。制度伦理包括制度伦理化和伦理制度化。制度伦理化是指制度的建立要充分体现对人性的尊重，要注重制度的德性，才能以此为依据更好的调整人际关系；伦理制度化是指把一定社会的伦理原则和道德要求提升、规定为制度，依靠制度的力量来规范人们的道德行为，表现为人们制定、完善并执行各种符合社会伦理要求的规则，或者说把一定社会的伦理要求制定、完善为制度并在道德生活领域贯彻执行。通过道德的制度化，可使道德不再是一种虚无飘渺的东西，而是有其具体内容的、可言之有物的一种行为标准，从而使财务人在财务行为中有德可依。而且，通过将道德的“软约束”转变为“硬约束”，可达到强化道德作用的目的。 本部分的最后，笔者结合当前各国政府对道德建设的重视对以德治弊的前景作出了美好展望。本文的创新点是：1、关于道德作用机理的分析;2、关于道德影响因素的分析;3、没有道德就没有制度治理理念的提出;4、改变风险因素降低财务人道德风险措施的提出。