审计收费问题是审计市场研究的重要组成部分,无论是在理论领域还是在实务领域,都有极大的研究价值,长期以来备受人们关注。审计收费作为审计服务价值的体现,其正确反映与否必然会影响注册会计师的独立性,进而影响审计质量,切实关系到利益相关者的权益能否得到保障。目前,对审计收费问题的研究大多集中在从参与审计市场的要素角度考察二者之间的关系,也有少数学者关注外部环境因素的作用,如法律环境、会计政策变更对审计收费的影响,而税收不确定性对审计收费的影响相关问题还尚未提出。根据Amberger(2017)[1]等人的定义,税收不确定性是指随着时间的推移,企业税收支付的波动性所带来的自身税务状况的不确定性,即企业未来的税收支出情况显示出不确定性。税收不确定性在一定程度上反映了公司的整体风险水平(Hutchens和Rego,2019)[2],会引起被审计单位审计风险增加。根据审计风险理论,注册会计师将实施额外审计程序和收取一定溢价以弥补潜在审计失败风险带来的损失,从而提高了审计收费。基于以上分析,本文以2009-2017年度我国上市公司数据为样本,建立多元回归模型,从企业税收战略角度考察税收不确定性对审计收费的影响,并进一步检验了产权性质、股权集中度、董事会特征与税收征管强度对二者关系的调节作用。实证结果显示:(1)当被审计单位面临的税收不确定性较大时,在风险导向型的审计模式下,注册会计师倾向于更高的审计收费,即税收不确定性与审计收费之间存在正向关系,并且该结论是稳健的;(2)国有产权性质会显著地削弱税收不确定性与审计收费之间的正向关系;(3)股权集中度越高,越会削弱税收不确定性对审计收费的正向关系;(4)在董事会特征方面,精简的董事会规模与较高的独立董事比重会显著削弱税收不确定性与审计收费之间的正向关系,但董事长与总经理是否两职合一这一治理机制并未发挥调节作用;(5)税收征管作为外部治理的手段,在调节税收不确定性与审计收费之间关系上并没有发挥作用。本文的研究结论增加了注册会计师评估被审计单位风险的维度,有助于注册会计师合理评估企业整体风险,并为政策制定者相关法规拟定提供了参考依据,同时丰富了审计收费影响因素方面的研究。