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【摘要】当今世界经济全球化程度日益深化，各国之间经济依存度越来越高，作为国际通用商业语言和一切资本游戏起点的会计的重要性不断增强，经济全球化要求会计准则必须国际化。金融危机爆发以来，G20峰会领导人、金融稳定理事会（FSB）和国际社会更是提出了建立全球统一的高质量会计准则的倡议。本文概述了CAS（中国企业会计准则的英语简写）与IFRS（国际财务报告准则的英语简写）趋同的必要性，客观地指出CAS与IFRS趋同中存在的问题，最后分析并总结了推动CAS与IFRS进一步趋同的策略。
【关键词】CAS；IFRS；趋同；策略
【Abstract】With the world economic globalization deepening increasingly,economic interdependence between countries are arisen continuously.The importance of accounting which is an international common language of business and the origin of all capital games is being strengthened constantly.,points out existing problems in the convergence objectively,and finally it analyzes and summarizes the strategies to promote further convergence.
【Key words】CAS;IFRS;Convergence;Strategy
【中图分类号】G658.3【文章标识码】A【文章编号】1326-3587（2011）04-0009-03
当今世界，国际贸易和全球资本市场飞速发展。随着经济全球化趋势的迅猛发展，一个国家的经济发展必须融入到国际经济浪潮中去，任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而寻求自身的发展是很难实现的。同样，由于世界各国都将加入到经济全球化发展的进程中，任何一个国家或地区发生的经济动荡，也会影响到世界上的其他国家或地区。而会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色。从而，推进会计标准和会计实务的国际化，为全球经贸往来和资本流动减少或者消除成本和障碍，这已成为经济全球化的必然要求。与此同时，随着信息技术的发展，尤其是互联网的迅速普及和应用，为会计国际化的发展提供了有力的技术支持，并加速了会计的国际化进程。因此，在当今世界经济加速发展和科技日新月异的背景下，会计国际化已是大势所趋，是不容回避的客观现实。
一、CAS与IFRS趋同的必要性
会计准则是指会计人员执行会计活动所应遵循的规范和标准，它也是对会计工作进行评价和鉴定的依据。会计准则国际化是指由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计政策和处理会计实务中，逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一，即采用国际上公认的原则和方法来处理报告本国的经济业务。当今世界，随着国际经济一体化趋势的日益加强和资本市场国际化的迅速发展，资本市场全球化以及会计准则国际化已成为各国面临的重要问题。国际社会对会计准则国际化的要求也越来越强烈，会计准则的全球趋同已是不可阻挡的历史潮流。在理论上，会计作为一门科学学科，也是不应该有国家界限的，而应该是世界商业的共同语言。所以，会计准则国际趋同是一种历史趋势。
（一）从内部因素看我国会计准则国际化的必要性。
会计作为一门专门的技术方法，其主要任务就是将各种技术方法综合运用，对相关数据进行合理的加工处理，最终生成对决策有用的财务信息。正是由于会计有很强的技术性，因而使会计拥有大量的国际化本性。相应地，作为会计规范化的结果，会计准则是一种技术性规范，其规范对象主要是会计实务。会计准则是检验现行实务的标准和改良未来实务的指南，它是有序、系统、内在一致的，应能与可观察的客观事物相吻合。承认会计准则的技术性就意味着会计准则具有其协调的内在必然性。
（二）从外部因素看我国会计准则国际化的必要性。
世界经济一体化的发展趋势，对会计准则的国际协调化，提出了不容置疑的要求。这种必然要求体现在：
①跨国公司出现所引起的具体的对内、对外的会计问题，都与国际会计领域发生关系。对内的会计问题包括:结转价格、外汇风险管理、预算和经营状况评价等；对外的会计问题包括：外币折算、通货膨胀会计等。这些问题都面临着跨国公司所涉及到的国家之间的差异，需要有具体的办法来解决。因此表明，跨国公司的发展要求有一套完整的权威性的世界公认的会计准则。
②国际投资活动的兴起。在国际资本流动过程中，资本需求者和资本提供者要了解对方的财务状况。为了使各资金需求者提供的财务报表有一个可比的基础，有必要对据此编制财务报表的各国会计准则进行国际协调。从而尽力减少不必要的差异和分歧，增强彼此间的一致性。
③国际贸易的发展。在国际贸易交往中，购销双方都需要利用财务信息了解对方的财务状况。如果财务信息是基于不同的会计准则提供的，则需要通过一定的方式加以协调。因为采用同一标准来提供的财务信息，不仅有利于双方的了解和沟通，而且有助于双方做出判断与决策。
④世界资源配置的需要。众所周知，市场是资源配置的一种手段。在国际市场上，按照不同的会计准则可能使得公司的财务状况和经营成果呈现很大的差异，从而影响公司的市场价值和股票价格，影响各投资者的利益。资源在世界范围内配置，极其需要国际间会计准则的协调作为基础。
二、CAS与IFRS趋同中存在的问题
（一）在CAS与IFRS趋同的进程中，我国缺少一套与国际会计准则基本一致的财务会计概念框架。例如，我国现行会计准则侧重于规范损益表，而国际会计准则更关注资产负债表。这两种在“要领框架”上不同的观点，将直接导致对待具体会计事项时所遵循的会计原则的不同。
（二）CAS与IFRS在极少数问题上尚存差异。中国存在着一些特殊情况和环境下的一些会计问题，包括关联方交易的披露、关联方关系及其交易的披露以及公允价值计量和同一控制下的主体合并资产减值损失的转回。在这些问题上，中国可以在IASB寻求高质量的国际财务报告准则解决方案中提供非常有用的帮助。
（三）被动性趋同。在趋同过程中，都是中国会计准则单方面地向IFRS靠拢，而不是根据中国的利益需要积极参与IFRS的制定或要求IFRS在某些方面的准则规定向中国会计准则靠拢。中国会计准则国际趋同的被动性，往往使中国及中国企业的利益遭受损害。因为会计准则是一种调节经济关系的规则，是具有经济后果性的。同一种会计准则对于不同体制、文化、自然条件的国家及其企业，会显示出不同的财务状况、经营成果、现金流动情况的表现，从而会出现不同的企业价值、产品成本、融资能力、税金负担、竞争实力等。而这些指标的不同往往会使企业在国际竞争中得到不同的利益或遭致不同的损失。会计准则国际趋同的被动性也会使得CAS与IFRS亦步亦趋，增加准则变动与执行的成本，损害中国和中国企业的利益。
（四）会计监管实施不到位。传统的会计制度体系下，会计工作更多地具有“照葫芦画瓢”的成份。准则体系尤其是国际准则体系下，会计工作需要更多的职业判断，即“主观能动性”。企业作为提供会计信息的主体，不可能没有自身的利益导向。更多的职业判断是必然会出现更多的会计粉饰和违规。要使会计准则产生其本意的效果，监管手段至关重要。而事实上，大量的造假和恶意操纵数据现象存在。例如，利用会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定对不同时期的表内信息进行操纵调整；通过隐性不公允的关联交易价格粉饰利润；对于会计准则或制度未做出会计处理规定的特殊业务采用显失公允的处理方法等。
三、推动CAS与IFRS进一步趋同的对策
（一）构建中国的财务会计概念框架。当前，资本市场已经全球化，要求要有一套在世界范围内公认的高质量财务会计概念框架。在这一框架中，要对会计目标、会计信息质量要求、会计要素、会计确认、会计计量、会计报告与报表列示等进行严格的统一的阐述，以有效地评价现行会计具体准则以及指导制定未来的会计准则。另外，还应当参照国际会计准则，结合我国实情，将一些特殊的行业、特殊的经济业务纳入会计准则制定范围，以规范其会计行为。
（二）坚持从中国国情出发，积极借鉴IFRS的原则。会计所提供的财务信息往往被视为是一种国际“商业语言”，语言只是“一种特定范围的共同工具”，它不能脱离其相应的文化背景。会计国际化是世界各国的共同课题和长期协调过程，一个国家特殊的文化背景、社会环境、基础条件等都决定其不可能照搬照抄国际会计准则或某个国家的会计准则。我国尚处在经济转型时期，尚未形成成熟的市场经济环境和完善的监管机制，如果不顾国情，片面追求国际化，有可能出现与中国转型经济环境不相适应的情况，导致会计信息出现混乱或者失控。因此，一方面我们必须考虑中国的政治、经济、法律和文化环境，从实际国情出发，积极借鉴国际会计惯例；另一方面要求IFRS考虑中国情况做出相应的修改，真正实现中国会计准则的国际化。
（三）在会计准则国际趋同中正确维护中国的利益关系。我国企业会计准则的国际趋同方式不应当是我国单方面被动地与国际会计准则靠拢，而应当是积极参与到IASB的工作中去，努力扩大我国的发言权。在参与IASB工作中与有关国家或地区组织进行友好合作和积极博弈，努力使国际会计准则尽可能公平合理并且能够充分照顾中国的切身利益。我们在参与国际会计准则制定的过程中，应当从发展社会主义市场经济与经济全球化的角度进行认真分析和判断，通过对国际会计准则规定与中国实际不相适应的原因分析，准确地找出存在的问题加以克服和改进，这样才能促进中国社会主义市场经济的发展。
（四）加强会计监管工作，保证会计规范的贯彻落实。财务报表的质量除了依靠会计准则外，还取决于编报者——经理人员和审计人员的动机。采用国际会计准则并不意味着会计信息的高透明度，仅仅关注准则也是不够的。借鉴国际会计准则制定中国会计标准的最终目的是，贯彻并执行会计准则。执行问题是会计国际化过程中十分重要的一环，一个制定得再好、再完美的与国际会计准则接轨的会计标准，如果难以执行或者得不到有效执行，那就不是一个最好的会计标准或者就难以达到会计国际化的初衷。因此，我们必须在加强制度建设的同时，强化会计监管，加强政府部门对会计工作的监督检查。证券监管部门应当按照新准则、新制度对上市公司的会计信息进行监管。各级财政部门应当加强对会计制度执行情况的监督检查，促进新的会计标准得以全面实施。同时，要加强审计、税务、银行等部门的监督检查工作；对会计信息的真实性、完整性、合法性进行监督检查；对发现的问题依法惩处，加大处罚力度；促进企业、单位提高会计工作和会计信息的质量。
四、结论
会计准则的国际化是历史的必然趋势，在这个过程中可能需要跨越很多障碍，道路是曲折的，但是前途是光明的。我们既要有实现会计国际化的信心，又要认识到这一过程的长期性和渐进性。目前中国会计准则国际化发展已取得了阶段性的成果：实现了会计准则的实质性趋同与等效进程。中国应该把握好目前的机遇，努力实现会计准则的持续全面趋同，牢牢把握“趋同是互动的”这一原则。在展开对IFRS的研究和合理吸收时，一方面要加快会计准则的修改的同时要求IFRS考虑我国情况做出相应修改；另一方面中国必须积极参与到IFRS的制定中去，并让国际考虑中国等新兴国家的特殊性。只有这样才能使正在建立中的CAS，真正既能符合国际惯例，又能适应中国国情，从而最终实现CAS的国际化。
【参考文献】
1、盖地 《大同小异：中国企业会计标准与国际会计准则[J]》会计研究 2001 (7) 28-34
2、孙丽红 《经济全球化下会计准则国际趋同的研究》经济科学出版社 2009 16-20
3、冯淑萍 《关于我国当前环境下的会计国际化问题［J］》会计研究 2003 (2) 1-2
4、刘玉廷 《中国会计改革开放三十年回顾与展望(上)[J]》会计研究 2008 (12) 1-3
5、刘玉廷 关于《路线图》的专题研讨会 2009年9月厦门国家会计学院
6、崔伟 《关于中国会计准则国际趋同的几个问题研究[J]》中国总会计师 2006 (2) 25-27
【关键词】CAS；IFRS；趋同；策略
【Abstract】With the world economic globalization deepening increasingly,economic interdependence between countries are arisen continuously.The importance of accounting which is an international common language of business and the origin of all capital games is being strengthened constantly.,points out existing problems in the convergence objectively,and finally it analyzes and summarizes the strategies to promote further convergence.
【Key words】CAS;IFRS;Convergence;Strategy
【中图分类号】G658.3【文章标识码】A【文章编号】1326-3587（2011）04-0009-03
当今世界，国际贸易和全球资本市场飞速发展。随着经济全球化趋势的迅猛发展，一个国家的经济发展必须融入到国际经济浪潮中去，任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而寻求自身的发展是很难实现的。同样，由于世界各国都将加入到经济全球化发展的进程中，任何一个国家或地区发生的经济动荡，也会影响到世界上的其他国家或地区。而会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色。从而，推进会计标准和会计实务的国际化，为全球经贸往来和资本流动减少或者消除成本和障碍，这已成为经济全球化的必然要求。与此同时，随着信息技术的发展，尤其是互联网的迅速普及和应用，为会计国际化的发展提供了有力的技术支持，并加速了会计的国际化进程。因此，在当今世界经济加速发展和科技日新月异的背景下，会计国际化已是大势所趋，是不容回避的客观现实。
一、CAS与IFRS趋同的必要性
会计准则是指会计人员执行会计活动所应遵循的规范和标准，它也是对会计工作进行评价和鉴定的依据。会计准则国际化是指由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计政策和处理会计实务中，逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一，即采用国际上公认的原则和方法来处理报告本国的经济业务。当今世界，随着国际经济一体化趋势的日益加强和资本市场国际化的迅速发展，资本市场全球化以及会计准则国际化已成为各国面临的重要问题。国际社会对会计准则国际化的要求也越来越强烈，会计准则的全球趋同已是不可阻挡的历史潮流。在理论上，会计作为一门科学学科，也是不应该有国家界限的，而应该是世界商业的共同语言。所以，会计准则国际趋同是一种历史趋势。
（一）从内部因素看我国会计准则国际化的必要性。
会计作为一门专门的技术方法，其主要任务就是将各种技术方法综合运用，对相关数据进行合理的加工处理，最终生成对决策有用的财务信息。正是由于会计有很强的技术性，因而使会计拥有大量的国际化本性。相应地，作为会计规范化的结果，会计准则是一种技术性规范，其规范对象主要是会计实务。会计准则是检验现行实务的标准和改良未来实务的指南，它是有序、系统、内在一致的，应能与可观察的客观事物相吻合。承认会计准则的技术性就意味着会计准则具有其协调的内在必然性。
（二）从外部因素看我国会计准则国际化的必要性。
世界经济一体化的发展趋势，对会计准则的国际协调化，提出了不容置疑的要求。这种必然要求体现在：
①跨国公司出现所引起的具体的对内、对外的会计问题，都与国际会计领域发生关系。对内的会计问题包括:结转价格、外汇风险管理、预算和经营状况评价等；对外的会计问题包括：外币折算、通货膨胀会计等。这些问题都面临着跨国公司所涉及到的国家之间的差异，需要有具体的办法来解决。因此表明，跨国公司的发展要求有一套完整的权威性的世界公认的会计准则。
②国际投资活动的兴起。在国际资本流动过程中，资本需求者和资本提供者要了解对方的财务状况。为了使各资金需求者提供的财务报表有一个可比的基础，有必要对据此编制财务报表的各国会计准则进行国际协调。从而尽力减少不必要的差异和分歧，增强彼此间的一致性。
③国际贸易的发展。在国际贸易交往中，购销双方都需要利用财务信息了解对方的财务状况。如果财务信息是基于不同的会计准则提供的，则需要通过一定的方式加以协调。因为采用同一标准来提供的财务信息，不仅有利于双方的了解和沟通，而且有助于双方做出判断与决策。
④世界资源配置的需要。众所周知，市场是资源配置的一种手段。在国际市场上，按照不同的会计准则可能使得公司的财务状况和经营成果呈现很大的差异，从而影响公司的市场价值和股票价格，影响各投资者的利益。资源在世界范围内配置，极其需要国际间会计准则的协调作为基础。
二、CAS与IFRS趋同中存在的问题
（一）在CAS与IFRS趋同的进程中，我国缺少一套与国际会计准则基本一致的财务会计概念框架。例如，我国现行会计准则侧重于规范损益表，而国际会计准则更关注资产负债表。这两种在“要领框架”上不同的观点，将直接导致对待具体会计事项时所遵循的会计原则的不同。
（二）CAS与IFRS在极少数问题上尚存差异。中国存在着一些特殊情况和环境下的一些会计问题，包括关联方交易的披露、关联方关系及其交易的披露以及公允价值计量和同一控制下的主体合并资产减值损失的转回。在这些问题上，中国可以在IASB寻求高质量的国际财务报告准则解决方案中提供非常有用的帮助。
（三）被动性趋同。在趋同过程中，都是中国会计准则单方面地向IFRS靠拢，而不是根据中国的利益需要积极参与IFRS的制定或要求IFRS在某些方面的准则规定向中国会计准则靠拢。中国会计准则国际趋同的被动性，往往使中国及中国企业的利益遭受损害。因为会计准则是一种调节经济关系的规则，是具有经济后果性的。同一种会计准则对于不同体制、文化、自然条件的国家及其企业，会显示出不同的财务状况、经营成果、现金流动情况的表现，从而会出现不同的企业价值、产品成本、融资能力、税金负担、竞争实力等。而这些指标的不同往往会使企业在国际竞争中得到不同的利益或遭致不同的损失。会计准则国际趋同的被动性也会使得CAS与IFRS亦步亦趋，增加准则变动与执行的成本，损害中国和中国企业的利益。
（四）会计监管实施不到位。传统的会计制度体系下，会计工作更多地具有“照葫芦画瓢”的成份。准则体系尤其是国际准则体系下，会计工作需要更多的职业判断，即“主观能动性”。企业作为提供会计信息的主体，不可能没有自身的利益导向。更多的职业判断是必然会出现更多的会计粉饰和违规。要使会计准则产生其本意的效果，监管手段至关重要。而事实上，大量的造假和恶意操纵数据现象存在。例如，利用会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定对不同时期的表内信息进行操纵调整；通过隐性不公允的关联交易价格粉饰利润；对于会计准则或制度未做出会计处理规定的特殊业务采用显失公允的处理方法等。
三、推动CAS与IFRS进一步趋同的对策
（一）构建中国的财务会计概念框架。当前，资本市场已经全球化，要求要有一套在世界范围内公认的高质量财务会计概念框架。在这一框架中，要对会计目标、会计信息质量要求、会计要素、会计确认、会计计量、会计报告与报表列示等进行严格的统一的阐述，以有效地评价现行会计具体准则以及指导制定未来的会计准则。另外，还应当参照国际会计准则，结合我国实情，将一些特殊的行业、特殊的经济业务纳入会计准则制定范围，以规范其会计行为。
（二）坚持从中国国情出发，积极借鉴IFRS的原则。会计所提供的财务信息往往被视为是一种国际“商业语言”，语言只是“一种特定范围的共同工具”，它不能脱离其相应的文化背景。会计国际化是世界各国的共同课题和长期协调过程，一个国家特殊的文化背景、社会环境、基础条件等都决定其不可能照搬照抄国际会计准则或某个国家的会计准则。我国尚处在经济转型时期，尚未形成成熟的市场经济环境和完善的监管机制，如果不顾国情，片面追求国际化，有可能出现与中国转型经济环境不相适应的情况，导致会计信息出现混乱或者失控。因此，一方面我们必须考虑中国的政治、经济、法律和文化环境，从实际国情出发，积极借鉴国际会计惯例；另一方面要求IFRS考虑中国情况做出相应的修改，真正实现中国会计准则的国际化。
（三）在会计准则国际趋同中正确维护中国的利益关系。我国企业会计准则的国际趋同方式不应当是我国单方面被动地与国际会计准则靠拢，而应当是积极参与到IASB的工作中去，努力扩大我国的发言权。在参与IASB工作中与有关国家或地区组织进行友好合作和积极博弈，努力使国际会计准则尽可能公平合理并且能够充分照顾中国的切身利益。我们在参与国际会计准则制定的过程中，应当从发展社会主义市场经济与经济全球化的角度进行认真分析和判断，通过对国际会计准则规定与中国实际不相适应的原因分析，准确地找出存在的问题加以克服和改进，这样才能促进中国社会主义市场经济的发展。
（四）加强会计监管工作，保证会计规范的贯彻落实。财务报表的质量除了依靠会计准则外，还取决于编报者——经理人员和审计人员的动机。采用国际会计准则并不意味着会计信息的高透明度，仅仅关注准则也是不够的。借鉴国际会计准则制定中国会计标准的最终目的是，贯彻并执行会计准则。执行问题是会计国际化过程中十分重要的一环，一个制定得再好、再完美的与国际会计准则接轨的会计标准，如果难以执行或者得不到有效执行，那就不是一个最好的会计标准或者就难以达到会计国际化的初衷。因此，我们必须在加强制度建设的同时，强化会计监管，加强政府部门对会计工作的监督检查。证券监管部门应当按照新准则、新制度对上市公司的会计信息进行监管。各级财政部门应当加强对会计制度执行情况的监督检查，促进新的会计标准得以全面实施。同时，要加强审计、税务、银行等部门的监督检查工作；对会计信息的真实性、完整性、合法性进行监督检查；对发现的问题依法惩处，加大处罚力度；促进企业、单位提高会计工作和会计信息的质量。
四、结论
会计准则的国际化是历史的必然趋势，在这个过程中可能需要跨越很多障碍，道路是曲折的，但是前途是光明的。我们既要有实现会计国际化的信心，又要认识到这一过程的长期性和渐进性。目前中国会计准则国际化发展已取得了阶段性的成果：实现了会计准则的实质性趋同与等效进程。中国应该把握好目前的机遇，努力实现会计准则的持续全面趋同，牢牢把握“趋同是互动的”这一原则。在展开对IFRS的研究和合理吸收时，一方面要加快会计准则的修改的同时要求IFRS考虑我国情况做出相应修改；另一方面中国必须积极参与到IFRS的制定中去，并让国际考虑中国等新兴国家的特殊性。只有这样才能使正在建立中的CAS，真正既能符合国际惯例，又能适应中国国情，从而最终实现CAS的国际化。
【参考文献】
1、盖地 《大同小异：中国企业会计标准与国际会计准则[J]》会计研究 2001 (7) 28-34
2、孙丽红 《经济全球化下会计准则国际趋同的研究》经济科学出版社 2009 16-20
3、冯淑萍 《关于我国当前环境下的会计国际化问题［J］》会计研究 2003 (2) 1-2
4、刘玉廷 《中国会计改革开放三十年回顾与展望(上)[J]》会计研究 2008 (12) 1-3
5、刘玉廷 关于《路线图》的专题研讨会 2009年9月厦门国家会计学院
6、崔伟 《关于中国会计准则国际趋同的几个问题研究[J]》中国总会计师 2006 (2) 25-27